Учет процентов по целевым кредитам в налоговом учете
В соответствии с Налоговым кодексом РФ (НК РФ) проценты по целевым кредитам, полученным в рублях, признаются расходами на дату их фактической уплаты, если выполнены следующие условия (ст. 269 НК РФ):
Кредит получен на приобретение, сооружение или изготовление основных средств производственного назначения;
Срок кредита превышает 2 года;
По кредитному договору предусмотрена выплата процентов.
Особенности учета:
Процентные расходы включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (п. 1 ст. 264 НК РФ).
Курсовые разницы. При выплате процентов по целевым кредитам, полученным в иностранной валюте, возникает курсовая разница. Она признается внереализационным доходом или расходом (ст. 250 НК РФ).
Документальное подтверждение
Основными документами, подтверждающими расходы на проценты по целевым кредитам, являются:
Кредитный договор;
Справка банка (кредитора) о выплаченных процентах;
Кассовые и банковские документы, подтверждающие фактическую уплату процентов.
Льготы
НК РФ не предусматривает льгот по налогу на прибыль в отношении процентов по целевым кредитам.
Примеры
Пример 1: Организация приобрела в 2023 году основное средство по целевому кредиту, полученному на 3 года под 10% годовых. В 2023 году организация уплатила проценты в размере 100 000 рублей. В налоговом учете в составе прочих расходов будет признано 100 000 рублей.
Пример 2: Организация получила целевой кредит в иностранной валюте на 5 лет в сумме 100 000 у.е. под 5% годовых. В 2023 году по кредитному договору необходимо выплатить 5 000 у.е. процентов. На дату уплаты курс валюты составляет 1 у.е. = 70 рублей. В налоговом учете в составе прочих расходов будет признано 350 000 рублей (5 000 у.е. 70 рублей).